施工企业按实际成本计价的库存材料收入的总分类核算

浏览量:299    发布时间:2017-9-21
      由于采购地点不同,贷款结算方式不同,因而出现材料入库与货款结算日期有时一致有时不一致的情况,对此应区分不同情况进行账务处理。
      1、付款与收料同时进行
      企业在本地采购的材料,采用同城结算的方式付款后,材料可随即收到;从外地采购的材料,有时付款和收料的时间也很接近,货款、增值税及采购费用的支付及材料的验收工作可在较短的时间内完成。这时应根据银行结算凭证,发票、运杂费等单据和收料单等凭证,填制付款并收料的记账凭证。
      2、付款在先,收料在后
      企业所购物资若款项已支付而材料尚未运到时,为了反映和监督已经付款尚未入库的材料情况,应通过“在途物资”账户进行核算。
      3、收料在先,付款在后
      外购材料在运输较顺畅而结算手续办理不够及时或传递时间过长时,会出现材料先到而结算凭证未到的情况。有时也存在材料先到并验收入库,而企业因存款不足或其他原因暂时不能付款的情况。对此,应区别不同情况进行账务处理。
    (1)材料已收到,结算凭证也已到达,企业因存款不足暂未付款。出现这种情况时,由于双方的购销关系已经确立,企业购入了材料,应承担偿还供应单位货款的债务。因此,应通过“应付账款”账户进行反映;若企业与供货方达成协议,采用商业汇票形式延期付款时,则应通过“应付票据”账户进行反映。
    (2)材料已收到,但结算凭证未到。遇到这种情况时,通常几天之内即可收到结算凭证,因此可以先不进行总分类核算。待结算凭证到达,支付款项后再据以编制付款并收料的记账凭证。但遇到月末结算凭证仍未到达时,为了如实反映企业月末资产的结存情况和负债情况,对这批材料可先按照合同价格或计划价格暂估入账,并通过“应付账款”账户下设“暂估应付账款”账户进行核算。
      4、预付货款,收料后在结算
      企业按照订货合同的规定,预付一定比例的货款给供货单位,供货单位根据合同规定的期限和批量发货,发货后双方再结算货款。
      5、购入材料短缺或毁损的核算
      企业外购材料在验收时发现短缺或毁损,应及时查明原因,分清责任,区别不同的情况分别处理。
    (1)属于运输途中的合理损耗,既定额内损耗,只按实收数量登记材料明细账,相应地提高入库材料的实际单价,不另作账务处理。
      提示:途中合理损耗不影响材料总成本,但影响原材料的单位成本。
     (2)不属于运输途中的合理损耗,按不同情况分别处理:
       ①当时不能查明原因和需要报经批准才能转销的途中损耗,应先记入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户,待查明原因或经过批准后,根据不同情况分别进行处理。
      ②查明原因后,应分清经济责任,分别处理:
      属于应由供应单位负责赔偿的损失,应记入“应付账款”账户借方。
      属于运输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失,应记入“其他应收款”,以上两种情况索赔金额均按短缺数量和发票单价及增值税率计算。
       属于自然灾害等非正常原因造成的损失,应将扣除残料价值、过失人和保险公司赔款后的净损失,记入“营业外支出—非常损失”账户。
       6、采购保管费的核算
       采用实际成本进行材料日常核算的企业,采购过程中发生的采购保管费,应在发生时,逐一归集到“采购保管费”的账户借方。月末,采用适当的方法进行分配。采购保管费属于共同性费用,一般应先通过“采购保管费”账户核算,月终再分配计入各种存货的采购成本。采购保管费用以当月购入存货的直接采购成本(买价和运杂费合计)为分配标准,全部分配计入当月购入的各种存货的采购成本中。其计算公式为:
      采购保管费实际分配率=(本月发生的此案够保管费/本月购入材料物资的买价和运杂费之和)*100%
      本月购入某类材料应负担的采购保管费=本月购入该类存货的买价和运杂费之和*本月采购保管费实际分配率,经此分配结转后,“采购保管费”账户月末无余额。

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